Счет фактура обособленного подразделения образец - Как правильно пишется - Документы - Обращение в суд
Суббота, 10.12.2016, 13:46
Приветствую Вас Гость | RSS
Главная | Документы | Регистрация | Вход
Меню сайта
Категории раздела
Устройство на работу [62]
Властные указания [4]
Рекомендательное письмо [66]
Сделки [106]
Арендные отрношения [28]
Письма в суд [49]
Прошения и ходатайства [10]
Трудовые правоотношения [67]
Деловые письма [55]
Подтверждающие документы [79]
Как правильно пишется [153]
Поручение и делегирование [53]
Претензионные письма [29]
Письма [54]
Протоколы [104]
Организация предприятия [31]
Вход на сайт
Поиск
Наш опрос
Оцените мой сайт
Всего ответов: 138
Статистика

Онлайн всего: 9
Гостей: 9
Пользователей: 0

ОБРАЩЕНИЕ В СУД
Главная » Статьи » Как правильно пишется

Счет фактура обособленного подразделения образец

Счет-фактура обособленного подразделения

Главная > Новости > Счет-фактура обособленного подразделения

30.08.2012

Письмо Минфина России от 04.07.2012 № 03-07-14/61.

В соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" указываются ИНН и КПП на учет налогоплательщика-продавца, а в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.

На основании положений ст. 143 НК РФ обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками НДС не являются. Таким образом, в случае, если товары реализуются организациями через свои обособленные подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным обособленными подразделениями организаций, в строке 2б указывается КПП соответствующего обособленного подразделения организации, а в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес этого обособленного подразделения.

В случае если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, заполнение строки 3 счета-фактуры возможно на основании аналогичного показателя товарной накладной по форме № ТОРГ-12.

Счета-фактуры обособленных подразделений

Статья Е.М.Филимоновой. опубликованная в журнале Главная книга, 2008, N 20.

Обособленные подразделения организаций плательщиками НДС не являются <1>. Поэтому в случае, если организация продает товары (выполняет работы, оказывает услуги) через свое обособленное подразделение, счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) должны выписываться покупателям обособленным подразделением от имени организации. В таком счете-фактуре указываются <2>:

(и) по строке 2 Продавец - наименование организации-продавца

(и) по строке 2а Адрес - юридический адрес организации-продавца

(и) по строке 2б ИНН/КПП продавца - ИНН организации-продавца и КПП соответствующего обособленного подразделения <3>

(и) по строке 3 Грузоотправитель и его адрес - наименование фактического грузоотправителя и его адрес <4>. В случае если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, в строке 3 счета-фактуры пишется он же. В случае выполнения работ, оказания услуг в данной строке ставится прочерк.

Счет-фактура, выставленный обособленным подразделением организации, подписывается лицом, уполномоченным на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации <5>. Подписи уполномоченных лиц должны быть расшифрованы (проставлены Ф.И.О. указанных лиц). А вот указывать должности этих лиц в счете-фактуре необязательно <6>.

Счет-фактура может быть заверен печатью, причем может использоваться:

(или) второй экземпляр печати организации

(или) собственная печать обособленного подразделения

(или) специальная печать для заверения счетов-фактур <7>.

(!) Продавцу, выставившему счет-фактуру с нарушением требований к его оформлению, никакие негативные последствия не грозят. А вот покупателю товаров (работ, услуг) может быть отказано в вычете НДС, если в счете-фактуре будут указаны наименование и адрес обособленного подразделения, а не наименование и юридический адрес организации. Хотя позиция судов по данному вопросу неоднозначна: в отдельных случаях суды не признавали неправильно оформленными счета-фактуры, выставленные обособленными подразделениями организации, в которых в качестве продавца было указано обособленное подразделение <8>. Да и указание в счете-фактуре КПП головной организации, а не обособленного подразделения не признавалось ошибкой <9>.

Нумерация счетов-фактур должна производиться в хронологическом порядке в целом по организации <10>. В связи с этим организации необходимо в приказе об учетной политике для целей налогообложения определить, как обособленное подразделение будет нумеровать счета-фактуры. Например, возможны следующие варианты:

(или) ежедневное выделение обособленному подразделению интервала порядковых номеров, которые будут указываться этим обособленным подразделением при выставлении счетов-фактур, например с 100-го по 200-й. Если обособленное подразделение использует все номера, ему будет выделен новый интервал

(или) использование составных номеров с индексом, например, головное подразделение при выставлении счетов-фактур будет присваивать им номера со значением 1/n, а обособленное подразделение - 2/n, где n имеет сплошную нумерацию как в головном, так и в обособленном подразделении <11>. Этот вариант является более удобным.

Журнал учета выставленных счетов-фактур и книга продаж <12> ведутся обособленным подразделением в виде разделов единого журнала учета счетов-фактур и единой книги продаж организации. По окончании квартала <13> обособленное подразделение передает головному подразделению:

(или) оригиналы выставленных счетов-фактур, а также оригинал составленного раздела единой книги продаж организации

(или) копии выставленных счетов-фактур, а также копию составленного раздела единой книги продаж организации

(или) данные о выставленных счетах-фактурах в любом ином виде, позволяющем оформить единый журнал учета счетов-фактур и единую книгу продаж, а также составить декларацию по НДС.

Указанные данные рекомендуется передавать головному подразделению ежеквартально до определенной даты, установленной приказом об учетной политике для целей налогообложения <14>.

При этом нужно установить такой срок, чтобы головное подразделение успело включить данные обособленного подразделения в единый журнал учета счетов-фактур, в единую книгу продаж и в декларацию по налогу на добавленную стоимость, но в любом случае до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом <15>.

Порядок ведения журнала учета счетов-фактур и книги продаж обособленным подразделением должен быть отражен в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения <16>.

<1> Статья 143, п. 2 ст. 11 НК РФ.

<2> Пункт 5 ст. 169 НК РФ Приложение N 1 к Правилам, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

<3> Письма Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/114, от 04.05.2006 N 03-04-09/08.

<4> Письмо МНС России от 26.08.2004 N 03-1-08/1880/18@.

<5> Пункт 6 ст. 169 НК РФ Письмо ФНС России от 20.05.2005 N 03-1-03/838/8.

<6> Письмо Минфина России от 21.01.2008 N 03-07-09/06.

<7> Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404.

<8> Пункт 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ Постановления ФАС ВСО от 15.12.2006 N А19-9501/06-43-Ф02-6691/06-С1 ФАС СКО от 07.07.2008 N Ф08-3526/2008.

<9> Постановление ФАС СКО от 04.06.2008 N Ф08-3055/2008.

<10> Пункт 2 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

<11> Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@.

<12> Приложение N 3 к Правилам, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

<13> Статья 163 НК РФ.

<14> Пункт 12 ст. 167 НК РФ.

<15> Пункты 1, 5 ст. 174 НК РФ.

<16> Письмо МНС России от 26.08.2004 N 03-1-08/1880/18@ Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@.

Обособленные подразделения

Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возлагается на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 143 НК РФ налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), а также иные операции, подпадающие под обложение данным налогом. Поэтому их обособленные или структурные подразделения таковыми выступать не могут. Следовательно, обособленные подразделения не могут от своего имени выставлять счета-фактуры, на что неоднократно указывали многочисленные разъяснения Минфина России (письмо Минфина РФ от 4 мая 2006 г. № 03-04-09/08). Поэтому, если товары, работы, услуги реализуются организациями через свои подразделения, не являющимися юридическими лицами, то счета-фактуры по отгруженным товарам, оказанным услугам, выполненным работам могут выписываться покупателям этими подразделениями только от имени организации.

При составлении счетов-фактур обособленными подразделениями следует указывать:

в строке 2 – полное или сокращенное наименование организации-продавца в соответствии с учредительными документами, то есть наименование головной организации

в строке 2а – адрес головной организации в соответствии с учредительными документами

в строке 2б – ИНН головной организации и КПП обособленного подразделения

в строке 3 – наименование и почтовый адрес грузоотправителя (в случае выполнения работ и оказания услуг ставится прочерк), то есть наименование и почтовый адрес обособленного подразделения.

Что касается вопроса оформления подписей на счетах-фактурах, то, согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Соответственно, для того, чтобы должностные лица обособленных подразделений могли подписывать выдаваемые счета-фактуры, они должны быть наделены полномочиями по подписанию счетов-фактур от имени головной организации либо на основании приказа, либо на основании доверенности.

Нумерация выставляемых обособленным подразделением счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Специалистами налогового ведомства по поводу нумерации счетов-фактур обособленными подразделениями даются следующие разъяснения: „Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения“ (письмо ФНС России от 6 июля 2005 г. № 03-1-04/1166/13@). Таким образом, организация самостоятельно выбирает порядок нумерации выставляемых счетов-фактур для своих обособленных подразделений: либо даются определенный набор номеров, например, с 1 по 1000, либо для идентификации номер может состоять из цифр и букв одновременно. Порядок нумерации счетов-фактур должен быть отражен в учетной политике организации.

При отгрузке товаров, оказания услуг, выполнения работ в адрес обособленного подразделения в счетах-фактурах следует отражать:

в строке 4 – наименование и почтовый адрес грузополучателя (в случае выполнения работ и оказания услуг ставится прочерк), то есть наименование и почтовый адрес обособленного подразделения

в строках 6 и 6а – наименование и адрес, указанный в учредительных документах головной организации

в строке 6б – ИНН головной организации, а КПП обособленного подразделения организации-покупателя.

Данный порядок заполнения счетов-фактур подтверждается разъяснениями Минфина РФ (письмо от 09.08.2004 г. № 03-04-11/127, письмо от 16.06.2004 г. № 03-03-11/95).

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж ведутся обособленными подразделениями в виде разделов единого журнала учета счетов-фактур, единых книги покупок и книги продаж организации. За отчетный налоговый период данные разделы представляются головной организации обособленными подразделениями для оформления единого журнала учета счетов-фактур, единых книги покупок и книги продаж и составления организацией деклараций по налогу на добавленную стоимость. Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

Таким образом, при оформлении счетов-фактур в адрес обособленного подразделения нужно обращать особое внимание на соответствие порядку, установленному п. 5 и 6 статьи 169 НК РФ и Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Так как нарушение данного порядка влечет за собой отказ налоговыми органами в праве на вычет по НДС налогоплательщику.

Как правило, у организаций, имеющих значительный объем операций по поступающим в их адрес товарам, оказываемым услугам, выполняемым работам, а таковыми в большей степени являются организации с филиальной структурой, счета-фактуры по приобретенным товарам, работам, услугам поступают с опозданием, так как невозможно отследить своевременность поступления документов при большом объеме. Поэтому организации оказываются перед выбором: либо сдавать уточненные декларации по тем периодам, за которые поступили счета-фактуры в текущем периоде, либо допустимо предъявить НДС к вычету по поступившему счету-фактуре в периоде ее поступления.

Опираясь на требования главы 21 НК РФ, НДС к вычету возможно предъявлять только при соблюдении следующих условий:

· принятие на учет налогоплательщиком приобретенных товаров (работ, услуг)

· использование приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения НДС, либо для перепродажи

· наличие счета-фактуры, а также иных подтверждающих документов.

Таким образом, в момент принятия к учету товаров, работ, услуг и использование их для деятельности, облагаемой НДС, при отсутствии счета-фактуры у налогоплательщика отсутствуют основания для предъявления НДС к вычету до момента его получения. Следовательно, если одно из условий выполняется в последующих налоговых периодах, вычет не должен применяться в том периоде, когда все три условия не были соблюдены. Статья 54 НК РФ обязывает подавать уточненные декларации, если были обнаружены ошибки и искажения. В связи с этим, если отсутствие счетов-фактур произошло не по вине организации, а по вине продавца, о чем свидетельствует более поздняя дата выписки счета-фактуры, или продолжительной доставки, что можно подтвердить датой на конверте, в котором поступила счет-фактура, то ошибок и искажений в этом случае не возникает, и организация вправе предъявить НДС по поступившему счету-фактуре в налоговом периоде ее поступления. Если же счета-фактуры поступили своевременно или покупатель не может доказать несвоевременность его поступления, то получается, что были соблюдены все три условия, но по вине организации произошло искажение налоговой базы. Следовательно, в этом случае возникает необходимость в подаче уточненных деклараций за соответствующий период.

Заполнение счета-фактуры при реализации или приобретении через обособленные структурные подразделения

Заполнение счет-фактуры, если продавец - обособленное подразделение российской организации

Если товары (работы, услуги, имущественные права) российская организация реализует (передает) через свое обособленное подразделение, счет-фактуру надо заполнять в общем порядке с учетом особенностей, касающихся нумерации счетов-фактур и указания сведений о продавце и грузоотправителе .

Рассмотрим эти особенности.

1. Нумерация счетов-фактур . При реализации (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав) через обособленное подразделение порядковый номер счета-фактуры дополняется (через разделительную черту) цифровым индексом обособленного подразделения в соответствии с учетной политикой, применяемой налогоплательщиком для целей налогообложения (абзац 3 пп. а п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением от 26 декабря 2011 г. №1137). Этот номер указывается в строке 1 счета-фактуры (пп. а п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Однако отметим, что ошибка, допущенная при указании номера счета-фактуры, вряд ли повлечет отказ в вычете налога, предъявленного покупателю, поскольку она не препятствует установлению обстоятельств, предусмотренных в абзаца 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.

2. Сведения о продавце и грузоотправителе . В счете-фактуре, выставляемом при реализации (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав) через обособленное подразделение российской организации, отражаются следующие сведения.

2.1. В строке 2 указывается полное или сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами (пп. в п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

В строке 2а указывается место нахождения организации в соответствии с учредительными документами (пп. г п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Напомним, что не могут являться основанием для вычета счета-фактуры, в которых при заполнении строк 2 и 2а допущены ошибки. препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца. Этот вывод следует из абзаца 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.

2.2. В строке 2б указываются ИНН организации и КПП обособленного подразделения (пп. д п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письма Минфина России от 04.07.2012 №03-07-14/61, от 13.04.2012 №03-07-09/35, от 10.02.2012 №03-07-09/06, от 26.01.2012 №03-07-09/03, ФНС России от 08.07.2014 №ГД-4-3/13250@).

В то же время ФНС России считает допустимым указание в строке 2б КПП организации (головного офиса) вместо КПП подразделения, если счет-фактура выставляется при реализации товаров в страны Таможенного союза (Письмо от 08.07.2014 №ГД-4-3/13250@). Как разъясняют чиновники, это позволит российским налоговым органам получить информацию, предусмотренную в ст. 2 Протокола от 11.12.2009 Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов.

По теории, налогоплательщик может указать КПП головного офиса в строке 2б счета-фактуры в любом случае. В том числе это возможно, если он реализует (передает) через обособленное подразделение товары (работы, услуги, имущественные права) на внутреннем рынке РФ, в рамках Таможенного союза или за его пределами. Из формулировки пп. д п. 1 Правил заполнения счетов-фактур следует, что в строке 2б указывается КПП налогоплательщика-продавца. Все присвоенные организации КПП (по месту ее нахождения, по месту нахождения ее обособленного подразделения и по иным основаниям) - это КПП данного налогоплательщика (п. п. 3, 7 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного Приказом ФНС России от 29.06.2012 №ММВ-7-6/435@). Поэтому формально нарушением это не может быть признано.

Кроме того, КПП продавца не является обязательным реквизитом счета-фактуры: п. 5 ст. 169 НК РФ этого не требует. А если требования п. 5 ст. 169 НК РФ не нарушены и счет-фактура подписан в соответствии с правилами п. 6 ст. 169 НК РФ, то оснований для отказа в вычете по такому счету-фактуре нет. Это следует из положений п. 2 ст. 169 НК РФ.

Данный подход подтверждается сложившейся арбитражной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 27.02.2010 №КА-А40/1164-10, ФАС Центрального округа от 27.01.2010 №А35-3983/07-С21, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.12.2009 №А19-2761/07). Приведенные судебные решения относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур, предусмотренного Постановлением от 02.12.2000г. №914. Однако полагаем, что они актуальны и при оформлении счетов-фактур по новым Правилам заполнения счета-фактуры.

2.3. В строке 3 счета-фактуры, выставленного при реализации товаров, указываются наименование обособленного подразделения (иного грузоотправителя) и его почтовый адрес (пп. е п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письма Минфина России от 04.07.2012 №03-07-14/61, от 13.04.2012 №03-07-09/35, от 10.02.2012 №03-07-09/06).

Минфин России также отмечает, что строку 3 можно заполнить на основании аналогичного показателя товарной накладной (форма №ТОРГ-12) (Письмо от 04.07.2012 №03-07-14/61).

При выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав в строке 3 счета-фактуры ставится прочерк (пп. е п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Заполнение счет-фактуры, если продавец - обособленное подразделение иностранной организации

Порядок оформления счетов-фактур филиалами и представительствами иностранной организации разъяснен Минфином России в Письме от 30.04.2008 №03-07-11/171.

Несмотря на то, что данные разъяснения относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур, утвержденного Постановлением №914, полагаем, что ими можно руководствоваться и при выставлении счетов-фактур по новым Правилам согласно Постановлению №1137.

Рассмотрим их подробнее.

Филиалы и представительства иностранной организации при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры оформляют в общем порядке с учетом следующих особенностей:

  • в строке 2 указывается наименование филиала (представительства)
  • в строке 2а - адрес местонахождения филиала (представительства) в Российской Федерации
  • в строке 2б - ИНН организации и КПП филиала (представительства)
  • в строке 3 - наименование и почтовый адрес грузоотправителя. Если грузоотправителем является филиал или представительство, в строке пишется Он же. При выполнении работ, оказании услуг в этой строке ставится прочерк.
  • При этом отметим что, данная информация указывается в соответствии с документами, на основании которых подразделение создано на территории РФ и состоит на учете в налоговой инспекции.

    Заполнение счет-фактуры, если покупатель - обособленное подразделение организации

    Если покупателем товаров (работ, услуг) выступает структурное подразделение организации, то счета-фактуры оформляются в общем порядке с учетом следующих особенностей (см. также Письма Минфина России от 15.05.2012 №03-07-09/55, от 13.04.2012 №03-07-09/35):

  • в строке 4 Грузополучатель и его адрес указываются наименование и почтовый адрес грузополучателя. При выполнении работ (оказании услуг) в строке ставится прочерк (пп. ж п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Если в договоре в качестве грузополучателя указана организация, в строку нужно вписать ее наименование и почтовый адрес. Если же по условиям договора получателем груза является структурное подразделение, в строке указываются его наименование и почтовый адрес, т.е. адрес подразделения (склада), куда доставляется груз
  • в строках 6 и 6а (Покупатель, Адрес) - наименование и адрес организации в соответствии с учредительными документами (пп. и, к п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
  • в строке 6б указываются ИНН организации и КПП по месту нахождения структурного подразделения (пп. л п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
  • Отметим, что в настоящее время нет официальных разъяснений по вопросу оформления счетов-фактур, выставляемых в адрес обособленных подразделений иностранных организаций. На наш взгляд, оформлять счета-фактуры нужно в порядке, аналогичном порядку оформления счетов-фактур иностранными филиалами (представительствами). То есть в строках счетов-фактур, предназначенных для отражения данных покупателя, следует указывать данные филиала (представительства).

    Образцы заполнения счета-фактуры при реализации товаров через обособленные структурные подразделения организации и при реализации товаров, приобретаемых через обособленные структурные подразделения организации.

    В счете-фактуре указывается КПП обособленного подразделения

    Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

    Обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на налогоплательщиков НДС.

    Обособленные подразделения организаций налогоплательщиками НДС не являются. Поэтому в случае если товары реализуются организацией через свои подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться этими подразделениями покупателям только от имени организации.

    При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным подразделениями указанной организации, в строке 2б ИНН/КПП продавца указывается КПП соответствующего подразделения.

    При реализации товаров крупнейшим налогоплательщиком, в строке 2б ИНН/КПП продавца счета-фактуры указывается КПП организации, который содержится в уведомлении о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.

    Соответственно, при приобретении товаров такой организацией в счете-фактуре в строке 6б ИНН/КПП покупателя указывается КПП организации, который содержится в указанном уведомлении, а при приобретении товаров подразделениями организации по строке 6б ИНН/КПП покупателя - КПП соответствующего подразделения.

    Такие разъяснения представлены Минфином РФ в письме № 03-07-09/47 от 17.09.2009 .

    Источники: www.as-audit.ru, polonet.ru, buhuchet-info.ru, nds4you.com, www.klerk.ru

    Категория: Как правильно пишется | Добавил: nalivfed (11.06.2015)
    Просмотров: 1527 | Рейтинг: 0.0/0
    Всего комментариев: 0
    avatar
    Конструктор сайтов - uCozCopyright MyCorp © 2016